ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ
ΘΕΜΑ: «Η Φορολογική αναγνώριση δαπάνης
αξίας άνω των 500 ευρώ στο φορολογικό έτος 2015».
Σύμφωνα με το άρθρο 23 « Μη εκπιπτόμενες
επιχειρηματικές δαπάνες » του Ν. 4172/213 : « Οι ακόλουθες δαπάνες δεν εκπίπτουν: …..β) κάθε είδους δαπάνη
που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ,
εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου
πληρωμής».
Ένα σημαντικό ζήτημα «φορολογικής δικαιοσύνης», που προκύπτει
από την εφαρμογή της διάταξης αυτής είναι η μη αναγνώριση των δαπανών που
εξοφλήθηκαν με μετρητά στις ημέρες «Τραπεζικής αργίας» (28 Ιουνίου 2015 έως και
19 Ιουλίου 2015 ) και αφορούσαν πληρωμές τιμολογίων, τα οποία εκδόθηκαν μετά
την κήρυξη της « Τραπεζικής αργίας» (29 Ιουνίου 2015).
Με βάση λοιπόν τις ερμηνευτικές εγκυκλίους προκύπτουν
τα εξής :
Α. ΔΑΠΑΝΕΣ ΚΑΙ ΟΡΙΟ ΥΠΑΓΩΓΗΣ ΣΤΟΝ «ΤΡΑΠΕΖΙΚΟ ΤΡΟΠΟ ΕΞΟΦΛΗΣΗΣ».
1) Δαπάνες που υπάγονται.
Δεν εκπίπτει φορολογικά κάθε είδους δαπάνη, που αφορά
σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των €500, εφόσον η τμηματική ή ολική
εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής.
Για την εφαρμογή της περίπτωσης αυτής, στην έννοια της
αγοράς των αγαθών και της λήψης των υπηρεσιών εμπίπτουν :
α) οι αγορές πρώτων και βοηθητικών
υλών, εμπορευμάτων, υλικών,
β) παγίων, κ.λπ.,
γ) οι πάσης φύσεως δαπάνες της επιχείρησης
καθώς και οι πάσης φύσεως υπηρεσίες που λαμβάνει η επιχείρηση.
2) Υπαγόμενες επιχειρήσεις.
Υπάγονται όλες οι επιχειρήσεις ανεξαρτήτως της
κατηγορίας τήρησης βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά ) και ανεξαρτήτως της
νομικής μορφής και του σκοπού τους.
3)
Υπαγόμενες συναλλαγές σχετικά με τον αντισυμβαλλόμενο.
Εμπίπτει κάθε δαπάνη ( αξίας άνω των €500 ), από την
ημεδαπή ή την αλλοδαπή.
Στις υπόψη διατάξεις εμπίπτουν και οι περιπτώσεις
εξόφλησης δαπανών που αφορούν στην αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών από πρόσωπα
που δεν έχουν υποχρέωση έκδοσης στοιχείου του Κ.Φ.Α.Σ.
4) Όριο
ένταξης.
Ως αξία συναλλαγής λαμβάνεται υπόψη το καθαρό ποσό της
αξίας της συναλλαγής, προ ΦΠΑ, εφόσον είναι 500,01 και παραπάνω.
Σημειώνεται ότι σύμφωνα με το Ν. 4308/2014 ( Ε.Λ.Π ) :
« Συναλλαγή είναι κάθε πράξη μεταξύ της οντότητας και ενός ή περισσότερων
συμβαλλομένων, η οποία δημιουργεί μεταβολή στα περιουσιακά στοιχεία και / ή τις
υποχρεώσεις αυτής, όπως για παράδειγμα η πώληση ή ανταλλαγή αγαθών, ή η λήψη
ενός δανείου, συμπεριλαμβανομένων μεταβολών σε ενδεχόμενα περιουσιακά στοιχεία
και ενδεχόμενες υποχρεώσεις.».
5) Εξόφληση λογαριασμών ΔΕΚΟ.
Αναγνωρίζονται φορολογικά οι δαπάνες που αφορούν σε
προμήθεια ηλεκτρικού ρεύματος και νερού από ΔΕΚΟ ή δημοτικές επιχειρήσεις σε
περίπτωση εξόφλησής τους στα ταμεία των αντίστοιχων ΔΕΚΟ. Συγκεκριμένα σύμφωνα
με απόφαση της ΓΓΔΕ; έγινε δεκτό ότι: Η εξόφληση των υπόψη δαπανών στα ταμεία (γκισέ) των επιχειρήσεων
δεν θέτει εν αμφιβόλω τη διενέργεια πραγματικής ως προς το ύψος συναλλαγής,
αφού οι εν λόγω επιχειρήσεις εκδίδουν παραστατικά με βάση καθορισμένη
τιμολογιακή πολιτική και γενικούς όρους συναλλαγών στους οποίους προσχωρεί ο καταναλωτής.
Κατόπιν των ανωτέρω και για τη διευκόλυνση πλήθους συναλλαγών των
καταναλωτών, οι δαπάνες για την προμήθεια ηλεκτρικού ρεύματος και νερού που
εξοφλούνται στα ταμεία (γκισέ) των επιχειρήσεων καθώς και στα συμβεβλημένα
καταστήματα που πραγματοποιούν εισπράξεις για λογαριασμό τους, εφόσον
αποδεικνύονται από τα κατάλληλα δικαιολογητικά τα οποία φέρουν τα στοιχεία του
πελάτη, με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι αναγνωρίζονται φορολογικά ως
εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες από το χρόνο έναρξης ισχύος του Ν.4172/2013,
μη εφαρμοζομένων των διατάξεων της περ. β' του άρθρου 23 του Ν.
4172/2013.
6)
Περιπτώσεις πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών για λογαριασμό τρίτου.
Με τραπεζικό μέσο πληρωμής αποκλειστικά και μόνο
εξοφλούνται, μερικά ή ολικά και οι συναλλαγές αξίας άνω των €500, στις
περιπτώσεις πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών για λογαριασμό τρίτου. Δηλαδή, ο
αντιπρόσωπος – εντολοδόχος πρέπει να πληρωθεί με τραπεζικό μέσο πληρωμής και να
αποδώσει το προϊόν της πώλησης (ποσό) στον εντολέα του, εφόσον προκύπτει αξία
άνω των €500 ανά εκκαθάριση μετά την αφαίρεση από αυτόν της προμήθειας που
δικαιούται, με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής.
7)
Περιπτώσεις προκαταβολών έναντι της αξίας του προς αγορά αγαθού.
Σε περίπτωση
που καταβάλλονται προκαταβολές έναντι της αξίας του προς αγορά αγαθού ή
υπηρεσίας ή όταν πραγματοποιούνται τμηματικές καταβολές που αφορούν συναλλαγές
συνολικού ύψους άνω των €500, απαιτείται η χρήση τραπεζικού μέσου, ανεξαρτήτως
του ποσού της κάθε τμηματικής καταβολής ή προκαταβολής.
Β. ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ ΥΠΑΓΩΓΗΣ.
1)
Εξαιρέσεις λόγω ορίου δαπανών.
Εξαιρούνται οι περιπτώσεις στις οποίες το καθαρό ποσό
της αξίας της συναλλαγής, προ ΦΠΑ είναι 500 ευρώ και μικρότερο( Φυσικά πρέπει
για την φορολογική έκπτωση της δαπάνης να πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις
των άρθρων 22, και 23 του Ν. 4172/2013).
2) Εξαιρέσεις λόγω κατηγοριών
δαπανών.
Η εξόφληση με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής, δεν
απαιτείται ( ανεξαρτήτως ύψους του ποσού ) για τις παρακάτω κατηγορίες δαπανών
:
α1. Mισθούς, ημερομίσθια προσωπικού,
έκτακτες αμοιβές προσωπικού, αμοιβές καταβαλλόμενες σε υπαλλήλους πέραν των
συμβατικών ή νομίμων, πάγια μηνιαία αποζημίωση η οποία συνιστά συγκεκαλλυμένη
επαύξηση μισθού, που χορηγούνται από τον εργοδότη στον εργαζόμενο, καθόσον οι
ανωτέρω δαπάνες δεν αφορούν στη λήψη υπηρεσιών αλλά στην παροχή μισθωτής
εργασίας.
α2. Απολαβές διευθυντών ή μελών του
ΔΣ εταιρείας ή
κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας,
β. Μισθώματα ακινήτων, καθότι δεν
πρόκειται για λήψη υπηρεσιών αλλά για χρήση μισθίου (εισόδημα από κεφάλαιο για τον
εκμισθωτή, σχετ.άρθρο 39 Ν. 4172/2013).
γ. Τόκους και συναφή έξοδα, καθόσον δεν
εμπεριέχουν τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά της παροχής υπηρεσίας.
3)
Εξαιρέσεις λόγω «λογιστικών συμψηφισμών».
Σε περίπτωση που οι αντισυμβαλλόμενοι είναι ταυτόχρονα
προμηθευτές και πελάτες, επιτρέπεται να προβούν σε εκατέρωθεν λογιστικούς
συμψηφισμούς, εφόσον αυτό δεν αντιβαίνει σε διατάξεις άλλων νόμων. Όταν η
διαφορά που απομένει μετά τον συμψηφισμό είναι μεγαλύτερη των 500 ευρώ, τότε
για να αναγνωρισθεί το σύνολο των αγορών απαιτείται η εξόφλησή της με τραπεζικό
μέσο πληρωμής. Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση πώλησης αγαθών μεταξύ
υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών με «ανταλλαγή.
4) Εξαιρέσεις σε περιπτώσεις
«ταχυμεταφοράς (courier )», εμπορικών αντιπροσώπων ή εισπρακτόρων.
Σε περίπτωση αγοράς αγαθών που παραδίδονται από
επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών ταχυμεταφοράς (ταχυμεταφορέας - courier -
«εισπράκτορας για λογαριασμό τρίτων») με αντικαταβολή του τιμήματος χωρίς τη
χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής αλλά με μετρητά, τότε η επιχείρηση παροχής
υπηρεσιών ταχυμεταφοράς αναγράφει στο «συνοδευτικό δελτίο ταχυμεταφοράς»
(ΣΥ.ΔΕ.ΤΑ) που υποχρεούται να εκδίδει, τον αριθμό και την ημερομηνία του
τιμολογίου που εξοφλείται και το ακριβές ποσό των μετρητών που παραλαμβάνει. Η
επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ταχυμεταφοράς έχει την υποχρέωση να καταθέσει
συνολικά τα ποσά σε τραπεζικό λογαριασμό της εταιρείας εντολέα - πωλητή, εντός
δύο (2) ημερών από την έκδοση του ΣΥ.ΔΕ.ΤΑ. Το αντίγραφο του «συνοδευτικού
δελτίου ταχυμεταφοράς» (ΣΥ.ΔΕ.ΤΑ.) που παραδίδεται στον αγοραστή των αγαθών και
αναγράφει το ποσό που αυτός κατέβαλε διαφυλάσσεται μέχρι το χρόνο παραγραφής
της χρήσης μέσα στην οποία το έλαβε.
Τα ανωτέρω εφαρμόζονται και στις περιπτώσεις που οι
συναλλαγές πραγματοποιούνται μέσω εμπορικών αντιπροσώπων ή εισπρακτόρων, κ.λπ
5) Εξαιρέσεις σε περιπτώσεις
συναλλαγών, που διενεργούνται σε ημέρες και ώρες μη λειτουργίας των τραπεζών ή
που για αντικειμενικούς λόγους δεν είναι δυνατή η εξόφληση με τη χρήση
τραπεζικού μέσου πληρωμής.
Σε περιπτώσεις συναλλαγών, που διενεργούνται σε ημέρες
και ώρες μη λειτουργίας των τραπεζών ή που για αντικειμενικούς λόγους δεν είναι
δυνατή η εξόφληση με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής και καταβάλλονται σε
μετρητά ή παραδίδονται συναλλαγματικές οι οποίες εξοφλούνται εκτός τραπεζικού
συστήματος, προκειμένου η δαπάνη να αναγνωρισθεί φορολογικά από τα ακαθάριστα
έσοδα της επιχείρησης, πρέπει:
α) Η εταιρεία που παρέχει την υπηρεσία
ή πουλάει τα αγαθά, υποχρεούται να καταθέσει εντός δύο (2) εργάσιμων ημερών από
την έκδοση του παραστατικού (απόδειξη είσπραξης μετρητών ή παραλαβής
συναλλαγματικών εκτός τραπεζικού συστήματος) σε τραπεζικό λογαριασμό που τηρεί
σε οποιαδήποτε αναγνωρισμένη τράπεζα ή πιστωτικό οργανισμό το ποσό των μετρητών
που εισέπραξε.
β) Ο λόγος της αδυναμίας εξόφλησης με
τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής πρέπει να αναγράφεται πάνω στο σώμα του
στοιχείου του ΚΦΑΣ και να αποδεικνύεται με οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο.
Πρακτικά αυτό σημαίνει ότι αναγνωρίζεται και μία
δαπάνη η οποία εξοφλήθηκε με μετρητά, εφόσον ο προμηθευτής που έλαβε τα μετρητά
προβεί στις ανωτέρω ενέργειες ( α ) και ( β).
6)
Εξαιρέσεις λόγω της « Τραπεζικής Αργίας » [ Αφορά το χρονικό διάστημα : 28
Ιουνίου 2015 έως και 19 Ιουλίου 2015 ]
Οι δαπάνες που αφορούν σε αγορά αγαθών ή λήψη
υπηρεσιών και εξοφλούνται κατά το χρονικό διάστημα από 28 Ιουνίου και έως τη
λήξη της προβλεπόμενης από την Π.Ν.Π. «Τραπεζική αργία βραχείας διάρκειας» τραπεζικής
αργίας, χωρίς τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής εκπίπτουν από τα ακαθάριστα
έσοδα κατά παρέκκλιση των διατάξεων της περ. β΄ του άρθρου 23 του Ν.4172/2013. Τα
ανωτέρω εφαρμόζονται για την εξόφληση τιμολογίων και γενικά στοιχείων που έχουν
εκδοθεί ως και την 28-6-2015, ΠΟΛ 1143/3-7-2015.
Τα αναφερόμενα στην ανωτέρω εγκύκλιό σχετικά με την
έκπτωση των δαπανών που αφορούν σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών και
εξοφλούνται στη διάρκεια της προβλεπόμενης από την Π.Ν.Π. τραπεζικής αργίας
χωρίς τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής, κατά παρέκκλιση των διατάξεων της
περ. β’ του άρθρου 23 του Ν. 4172/2013, ισχύουν και κατά το χρονικό διάστημα
ισχύος κάθε μεταγενέστερης παράτασης της διάρκειας της αργίας αυτής.
Γ. Η ΕΝΝΟΙΑ ΤΟΥ « ΤΡΑΠΕΖΙΚΟΥ ΜΕΣΟΥ
ΠΛΗΡΩΜΗΣ »
Ως τραπεζικό μέσο πληρωμής, προκειμένου για την
εφαρμογή των κοινοποιούμενων διατάξεων, νοείται:
- Η κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό του προμηθευτή,
είτε με μετρητά είτε με μεταφορά μεταξύ λογαριασμών (έμβασμα),
- Η χρήση χρεωστικών ή πιστωτικών καρτών της εταιρείας
που πραγματοποιεί την πληρωμή,
- Η έκδοση τραπεζικής επιταγής της επιχείρησης ή η
εκχώρηση επιταγών τρίτων,
- Η χρήση συναλλαγματικών οι οποίες εξοφλούνται μέσω
τραπέζης,
- Η χρήση ταχυδρομικής επιταγής – ταχυπληρωμής ή η
κατάθεση σε λογαριασμό πληρωμών των Ελληνικών Ταχυδρομείων.
Επίσης :
- Ως τραπεζικό μέσο πληρωμής νοείται και η καταβολή σε
λογαριασμό πληρωμών του προμηθευτή, που τηρείται σε ιδρύματα πληρωμών κατά την
έννοια του Ν.3862/2010, σε ιδρύματα έκδοσης ηλεκτρονικού χρήματος (πάροχοι
υπηρεσιών πληρωμών του Ν.3862/2010) είτε με μετρητά είτε με μεταφορά μεταξύ
λογαριασμών πληρωμών (έμβασμα).
- Ως
τραπεζικό μέσο πληρωμής νοείται και η καταβολή σε λογαριασμό πληρωμών του
προμηθευτή, που τηρείται στο πιστωτικό ίδρυμα «PayPal (Europe) S.ar.l. et Cie,
S.C.A.».
Σε περίπτωση
που ο δικαιούχος των αμοιβών είναι φυσικό πρόσωπο που δεν ασκεί επιχειρηματική
δραστηριότητα αρκεί η καταβολή σε απλό λογαριασμό.
Δ. ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΤΙΚΩΝ
ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΞΟΦΛΗΣΗΣ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΤΟ ΕΠΟΜΕΝΟ ΕΤΟΣ ΧΩΡΙΣ «ΤΡΑΠΕΖΙΚΟ
ΜΕΣΟ ΠΛΗΡΩΜΗΣ»
Οι δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί εντός του
φορολογικού έτους αλλά δεν έχουν εξοφληθεί στο έτος αυτό, κρίνονται οριστικά,
ως προς την εκπεσιμότητά τους, στο φορολογικό έτος που θα λάβει χώρα η εξόφληση
αυτών.
Στην περίπτωση που στο έτος εξόφλησης των δαπανών
διαπιστωθεί ότι οι δαπάνες αυτές εξοφλήθηκαν χωρίς να γίνει χρήση τραπεζικού
μέσου πληρωμής (π.χ. με μετρητά), η επιχείρηση υποχρεούται να υποβάλλει
τροποποιητική δήλωση του φορολογικού έτους εντός του οποίου πραγματοποιήθηκε η
συναλλαγή, προσθέτοντας τα ποσά αυτών των δαπανών ως θετική λογιστική διαφορά.
Δηλαδή η επιχείρηση εκπίπτει κανονικά την δαπάνη στο
έτος ( π.χ 2014 ) που καταχώρησε το παραστατικό της δαπάνης και φυσικά δεν
χρειάζεται η πληρωμή της στο ίδιο έτος . Εφόσον όμως η
εξόφληση της οφειλής στο επόμενο έτος 2015 , έγινε
χωρίς τον προβλεπόμενο τρόπο τότε θα πρέπει να υποβάλλει τροποποιητική δήλωση
για το έτος 2014.
Ε. ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΔΑΠΑΝΗΣ ΜΕ ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟ
ΤΟΥ ΠΡΟΒΛΕΠΟΜΕΝΟΥ ΤΡΟΠΟΥ ΔΕΝ ΣΥΝΕΠΑΓΕΤΑΙ ΚΑΤ' ΑΡΧΗΝ ΕΙΚΟΝΙΚΟΤΗΤΑ
Η μη
εξόφληση των ως άνω δαπανών με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής δεν συνιστά,
από μόνη της, εικονικότητα ως προς τη συναλλαγή και δεν έχει ως αποτέλεσμα τον
προσδιορισμό του εισοδήματος σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του ιδίου
νόμου, εφόσον δεν συντρέχουν και άλλοι λόγοι.
ΣΤ. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΕΝΤΥΠΩΝ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ
ΛΟΓΩ ΕΞΟΦΛΗΣΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ ΜΕ ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟ ΤΟΥ ΠΡΟΒΛΕΠΟΜΕΝΟΥ ΤΡΟΠΟΥ
α) Καταρχήν προσδιορίζονται οι
εξοφλήσεις των προμηθευτών, οι οποίες δεν έγιναν με τον προβλεπόμενο από το
άρθρο 23 περ. β, τρόπο. Τα ποσά των περιπτώσεων αυτών διαχωρίζονται σε τρείς
κατηγορίας :
i ) Εξοφλήσεις
προμηθευτών, τα παραστατικά δαπανών των οποίων, επιβάρυναν το αποτέλεσμα της
Χρήσης και για τις οποίες πρέπει να γίνει η κατάλληλη φορολογική αναμόρφωση
στην φορολογική δήλωση της χρήσης.
ii ) Εξοφλήσεις
προμηθευτών ( π.χ παγίων ),τα παραστατικά δαπανών των οποίων επιβάρυναν το
αποτέλεσμα της Χρήσης μόνο κατά ένα μέρος ( μέσω των αποσβέσεων ) και για τις
οποίες πρέπει να γίνει η κατάλληλη φορολογική αναμόρφωση στην φορολογική δήλωση
της χρήσης, αλλά και των επομένων. Δηλαδή σε περίπτωση που η αγορά ενός παγίου
δεν εξοφλήθηκε με τον « προβλεπόμενο τρόπο», η φορολογικά αναμόρφωση πρέπει να
αφορά μόνο το ποσό των αποσβέσεων της Χρήσης και αντίστοιχα στις επόμενες
Χρήσεις πρέπει να αναμορφωθούν φορολογικά οι αποσβέσεις που αντιστοιχούν στο
πάγιο αυτό.
iii) Εξοφλήσεις
προμηθευτών τα παραστατικά δαπανών των οποίων επιβάρυναν το αποτέλεσμα
προηγουμένων Χρήσεων και άρα στην περίπτωση αυτή πρέπει να προβούμε σε υποβολή
τροποποιητικής δήλωσης που αφορά την προηγούμενη χρήση, με σχετική φορολογική
αναμόρφωση.
β) Στις
περιπτώσεις που με τον ίδιο προμηθευτή υπάρχουν συναλλαγές άνω αλλά και κάτω
των 500 ευρώ, χρήσιμο θα είναι ( για την αποφυγή προστριβών σε φορολογικό
έλεγχο ), σε κάθε πληρωμή με μετρητά να αναγράφουμε τα στοιχεία του
παραστατικού ( τιμολογίου κ.λ.π ), που εξοφλούμε.
Ζ. ΕΠΙΒΟΛΗ ΕΞΟΦΛΗΣΗΣ ΜΕ « ΤΡΑΠΕΖΙΚΟ
ΤΡΟΠΟ» ΑΠΟ ΤΟ ΝΟΜΟ 3842/2010 - ΠΡΟΣΤΙΜΑ
Με βάση το Άρθρο 20. Διασφάλιση και έλεγχος
συναλλαγών, του Ν.3842/2010, ισχύουν τα εξής :
« 2.Φορολογικά
στοιχεία αξίας ή λοιπά έγγραφα που εκδίδονται ή συντάσσονται αντί φορολογικών στοιχείων,
συνολικής αξίας άνω των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ, τα οποία εκδίδονται για
συναλλαγές μεταξύ επιτηδευματιών εξοφλούνται μέσω επαγγελματικών τραπεζικών
λογαριασμών του εκδότη - πωλητή αγαθών ή υπηρεσιών και του λήπτη των
αντίστοιχων στοιχείων ή επιταγών που εξοφλούνται μέσω των ίδιων λογαριασμών,
3. Τα φορολογικά στοιχεία συνολικής
αξίας χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ και άνω, που εκδίδονται για πώληση αγαθών
ή παροχή υπηρεσιών σε ιδιώτες, εξοφλούνται από τους λήπτες τους, αγοραστές των
αγαθών ή των υπηρεσιών, μέσω τράπεζας, με χρεωστικές ή πιστωτικές κάρτες ή μέσω
τραπεζικού λογαριασμού και με επιταγές. Δεν επιτρέπεται εξόφληση των στοιχείων
αυτών με μετρητά. Οι Τράπεζες δεν επιτρέπεται να χρεώνουν αμοιβές για την
κατάθεση των ποσών αυτών σε τραπεζικούς λογαριασμούς….».
ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ – ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΕΙΣ
Συνοψίζοντας τα ανωτέρω, σύμφωνα με όσα αναφέρονται
στις ισχύουσες διατάξεις των νόμων που παραθέσαμε, καταλήγουμε στα εξής:
α. Από 1-1-2014
και μετά δεν εκπίπτουν κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική
δραστηριότητα οι δαπάνες που αφορούν σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών
αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν
έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής.
β. Η εξόφληση
των συναλλαγών από 3.000 ευρώ και πάνω μεταξύ υπόχρεων απεικόνισης
συναλλαγών πρέπει να γίνεται αποκλειστικά μέσω τραπεζικών λογαριασμών ή με
επιταγή έκδοσης του λήπτη του στοιχείου. Σε περίπτωση που δεν ακολουθηθεί η
διαδικασία αυτή, επιβάλλονται οι κυρώσεις σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2523/1997.
γ. Φορολογικά
στοιχεία, που εκδίδονται από «επιτηδευματίες», για πώληση αγαθών ή παροχή
υπηρεσιών σε ιδιώτες άνω των 1.500 ευρώ, εξοφλούνται από τους λήπτες
αυτών αποκλειστικά μέσω τραπέζης, με χρεωστικές ή πιστωτικές κάρτες του αγοραστή
των αγαθών ή λήπτη των υπηρεσιών ή μέσω τραπεζικού λογαριασμού ή με επιταγές, αποκλειόμενης
της εξόφλησης των υπόψη στοιχείων με μετρητά. Αν δεν ακολουθηθεί η ανωτέρω
διαδικασία και διαπιστώνονται πράξεις ή παραλείψεις σε διαφορετικό χρόνο εντός
της ίδιας διαχειριστικής περιόδου επιβάλλεται ιδιαίτερο πρόστιμο, ανά
φορολογικό έλεγχο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του Ν. 2523/1997.
δ. Συνεπώς, από 1-1-2014 και μετά,
όλοι οι «επαγγελματίες» πρέπει να
εξοφλούν τα φορολογικά στοιχεία που αφορούν σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών
αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ, μόνο με τη χρήση τραπεζικού μέσου
πληρωμής, προκειμένου να μην χάσουν το δικαίωμα της έκπτωσης της δαπάνης.
Αν παρόλα αυτά δεν ακολουθήσουν όσα προβλέπονται στον Ν. 4172/2013, τότε εκτός από την "ποινή" της μη έκπτωσης της δαπάνης, αν
τυγχάνει η δαπάνη να είναι από 3.000,00 και πάνω, τότε επιβάλλονται και οι
κυρώσεις του Ν. 2523/1997.
Ακολουθεί ενδεικτικός πίνακας
|
Συναλλαγές μεταξύ επαγγελματιών
|
|
|
Ποσό Συναλλαγής
|
Κυρώσεις
αν η συναλλαγή δεν εξοφληθεί με χρήση τραπεζικού
μέσου
πληρωμής
|
|
Έως 500 ευρώ
|
Δεν υπάρχουν κυρώσεις
|
|
Από 500,01 και μέχρι 2.999,99 ευρώ
|
Δεν
εκπίπτει η δαπάνη εάν η συναλλαγή δεν εξοφληθεί με χρήση
τραπεζικού
μέσου πληρωμής
|
|
Από 3.000 ευρώ και πάνω
|
Δεν
εκπίπτει η δαπάνη και επιπλέον επιβάλλεται πρόστιμο
σύμφωνα με
τις διατάξεις του Ν.2523/1997
|
|
Συναλλαγές μεταξύ
επαγγελματία και ιδιωτών
|
|
|
Ποσό Συναλλαγής
|
Κυρώσεις
εάν η συναλλαγή δεν εξοφληθεί με χρήση τραπεζικού
μέσου πληρωμής
|
|
Έως 1.500
ευρώ
|
Δεν υπάρχουν κυρώσεις
|
|
Πάνω από
1.500
|
Επιβάλλεται στον επαγγελματία το
πρόστιμο του άρθρου 4 του Ν. 2523/1997..
|
